Decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 17 czerwca 2009 r.
sygn. ILPP1/443-50/07/09-S/GZ
Podatek od towarów i usług
Sprzedaż przez osobę fizyczną zarejestrowaną jako
podatnik podatku VAT działek przeznaczonych pod zabudowę, powstałych przez podział
jednego gruntu ornego i pochodzących z majątku osobistego zakupionego nie w celu dalszej
odsprzedaży – nie podlega opodatkowaniu.
Decyzja
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia
Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania
interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby
Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów – uwzględniając wyrok
Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 10 kwietnia 2008 r., sygn. akt
III SA/Wa 304/08 oraz wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 5 marca 2009 r.
sygn. akt I FSK 1249/08 – stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z
dnia 15 lipca 2007 r. (data wpływu 23 lipca 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji
przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie
opodatkowania nieruchomości niezabudowanej
– jest prawidłowe.
Uzasadnienie:
Wniosek Pani z dnia 15 lipca 2007 r. o wydanie indywidualnej interpretacji
przepisów prawa podatkowego dotyczy dostawy gruntu rolnego, który wcześniej (w 1994 r.)
został przez nią kupiony i który do dnia złożenia wniosku był tak wykorzystywany.
W roku 2004 teren ten został podzielony na 46 działek, które dalej figurowały jako
grunty rolne. Strona zamierzała sprzedać 11 działek, wobec czego wystąpiła o warunki
zabudowy na te działki – i je otrzymała.
W związku z zamiarem sprzedaży posiadanych działek wystąpiła do właściwego dla
siebie urzędu skarbowego o wiążącą interpretację. W postanowieniu Naczelnik wskazał,
że sprzedaż działek podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dlatego też
Zainteresowana zarejestrowała się jako czynny podatnik podatku od towarów i usług i
odprowadziła podatek VAT od 7 działek, które już sprzedała. W 2006 roku pozostały
teren został objęty planem zagospodarowania przestrzennego gminy – z przeznaczeniem
pod zabudowę mieszkaniową i rekreacyjną. Wnioskodawczyni zamierza dokonać sprzedaży
części pozostałego terenu.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy osoba fizyczna odsprzedająca część terenu w postaci działek
przeznaczonych pod zabudowę, które powstały przez podział jednego gruntu ornego,
pochodzącego z jej majątku osobistego, zakupionego nie w celu dalszej odsprzedaży,
zobowiązana jest do odprowadzania podatku VAT...
Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż działek, będących
majątkiem osobistym, przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej,
nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zmiana przeznaczenia posiadanego
gruntu z rolnego na przeznaczony pod zabudowę nie powinna oznaczać, że przy odsprzedaży
części posiadanego terenu automatycznie Zainteresowana staje się handlującym, bowiem
jej zamiarem nigdy nie był handel ziemią.
Strona uznała, iż w świetle nowych orzeczeń sądowych, posiadana przez nią
interpretacja ulega dezaktualizacji.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, działając z upoważnienia
Ministra Finansów, wydał w dniu 19 października 2007 r. interpretację indywidualną nr
ILPP1/443-50/07-2/GZ, w której stanowisko Pani uznał za nieprawidłowe.
W interpretacji wskazano, iż zgodnie z przepisami
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54,
poz. 535 ze zm.), dokonywanie dostaw działek w sposób ciągły i w celach zarobkowych
spełnia definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy), a przedmiot tych
dostaw – grunt, jest towarem (art. 2 pkt 6 ustawy).
Ponadto podniesiono, iż skala przedsięwzięcia, tj. sprzedaż 46 działek,
oraz wcześniejsze podjęte przez Wnioskodawczynię działania takie jak: podział
przedmiotowej nieruchomości, wystąpienie o warunki zabudowy świadczyły o zamiarze częstotliwego,
powtarzalnego wykonywania czynności.
W świetle przedstawionego stanu faktycznego, wskazano także na fakt
wykorzystywania przedmiotowych gruntów do celów działalności rolniczej w rozumieniu
ustawy o podatku VAT.
Z uwagi na powyższe stwierdzono, iż Zainteresowana dokonując dostawy
przedmiotowych działek (jako terenów przeznaczonych po zabudowę mieszkaniową i
rekreacyjną) ma obowiązek, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, opodatkować ich sprzedaż
stawką podatku 22%.
Pismem z dnia 7 listopada 2007 r. Pani reprezentowana
przez Pełnomocnika wezwała Organ podatkowy do usunięcia naruszenia prawa w ww.
interpretacji indywidualnej.
W wyniku ponownej analizy sprawy, nie stwierdzono
podstawy do zmiany tej interpretacji. W odpowiedzi na wezwanie do usunięcia naruszenia
prawa z dnia 6 grudnia 2007 r. nr ILPP1/443/W-10/07-2/SJ wskazano, iż w przedmiotowej
sprawie Strona dokonując sprzedaży pozostałych działek pod zabudowę mieszkaniową i
rekreacyjną, zobowiązana jest do jej opodatkowania podatkiem od towarów i usług w
wysokości 22%.
W związku z powyższym, Pani reprezentowana przez Pełnomocnika,
wniosła w dniu 11 stycznia 2008 r. skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
Warszawie. Sąd, po rozpoznaniu sprawy, wydał wyrok w dniu 10 kwietnia 2008 r., sygn. akt
III SA/Wa 304/08, w którym uchylił zaskarżoną interpretację.
W dniu 10 czerwca 2008 r. Minister Finansów złożył skargę kasacyjną od wyżej powołanego
wyroku WSA.
Wyrokiem z dnia 5 marca 2009 r., sygn. akt I FSK 1249/08 Naczelny Sąd
Administracyjny oddalił skargę kasacyjną.
W związku z powyższym, uwzględniając uzasadnienie ww. wyroku,
stwierdza się co następuje.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą,
opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:
1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się
rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części,
będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce
publicznej, a także grunty.
Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę,
o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
towarami jak właściciel (…).
Zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko
czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie
usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez
podatnika.
Podatnikami w myśl art. 15 ust. 1 ustawy, są osoby
prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat tej
działalności.
Działalność gospodarcza na mocy art. 15 ust. 2 ustawy obejmuje:
wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w
tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
wykonujących wolne zawody, również wtedy, gdy czynność została wykonana jednorazowo
w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy;
czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zasady wykładni językowej i funkcjonalnej definicji
działalności gospodarczej prowadzą do wniosku, że działalność gospodarczą stanowi
nie tylko działalność częstotliwa, czyli stała i powtarzalna, ale także jednorazowa
czynność, jeżeli wiąże się z nią zamiar częstotliwości, przy czym czynność
powinna być wykonana przez producenta, handlowca, usługodawcę, pozyskującego zasoby
naturalne, rolnika lub wykonującego wolny zawód.
Biorąc pod uwagę przedstawione przepisy stwierdzić
należy, że aby dostawę towarów (nawet jednorazową) uznać za działalność
gospodarczą, należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar
dokonywać takich czynności wielokrotnie, a wykorzystywane przez niego towary zostały
nabyte w celu spożytkowania ich do wykonywania tej czynności.
Na uwagę zasługuje fakt, iż uznanie osoby fizycznej za podatnika w
myśl ustawy, uzależnione jest od prowadzenia działalności gospodarczej, bowiem
wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu skutkuje powstaniem obowiązku
podatkowego tylko wtedy, gdy czynność ta została wykonana w ramach działalności
gospodarczej. Zatem osoba fizyczna wykonująca czynność dostawy towarów, polegającą
na zbyciu części majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży
(w celach handlowych) – nie jest podatnikiem podatku VAT.
Mając na uwadze powyższe, uzasadnionym jest twierdzenie, że
warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie
dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności
podlegających opodatkowaniu tym podatkiem, po drugie – czynność została wykonana
przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku VAT.
Z opisu stanu faktycznego wynika, iż Zainteresowana
dokonywała i zamierza dokonywać dostaw działek wyodrębnionych z gruntu nabytego
kilkanaście lat wcześniej przeznaczonego do użytkowania rolniczego, a nie pod zabudowę.
Tym samym nabycie gruntu nie nastąpiło w celach handlowych.
Wnioskodawczyni użytkowała przedmiotowy grunt do działalności
rolniczej. Jednak w momencie zbycia przedmiotowych działek, Zainteresowana dokonuje
sprzedaży gruntów przeznaczonych pod zabudowę, co wskazuje, że „zostały one wyłączone
ze składu gospodarstwa rolnego, czyli utraciły związek z prowadzoną działalnością
rolniczą”.
Biorąc pod uwagę powyższe stwierdza się, iż
Wnioskodawczyni dokonuje sprzedaży działek należących do majątku osobistego, jako
osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej w tym zakresie, a dostawa nie będzie
miała charakteru działalności profesjonalnej, stałej i zorganizowanej.
W związku z powyższym, sprzedaż działek dokonywana
przez Wnioskodawczynię nie będzie stanowiła działalności gospodarczej lecz związana
jest z przysługującym jej prawem do rozporządzania własnym majątkiem i dlatego nie
podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego
przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację
przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do
Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13,
66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał
interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł
się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U.
Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47
ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie
do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w
terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww.
ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są
przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro
Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
